Nataliia V. Rudyk, Simplified Taxation System: To Save the Small Business in Lockdown Conditions in Ukraine (2020)
Summary
Nataliia V. Rudyk, an associate professor of finance at Kyiv National Economic University, examines in this 2020 article how small and medium-sized businesses support local budget revenues in Ukraine under lockdown. The abstract says the pandemic confirmed the need to support SMEs to stabilize unemployment and keep local budgets self-reliant. The article analyzes the dynamics and structure of local tax revenues, including the single tax under the simplified taxation system, and the factors that affect them.
Summary drafted by a model from the document's text below and checked by script against that text before publication. It is a navigation aid, not a reading of what the document proves. Where AI is used
Cite this document
“Nataliia V. Rudyk, Simplified Taxation System: To Save the Small Business in Lockdown Conditions in Ukraine (2020).”
Original at www.business-inform.net. Archived at Pandemic Darlings, https://pandemicdarlings.com/source-documents/nataliia-v-rudyk-simplified-taxation-system-to-save-the-small-business-1574dae9c3/
, SHA-256 5b3fbb1574076b39369a23dce47fa67512630c1e8868e32f72c8cc5a00ab3e89.Full text
Reverchuk, S. K., Dziamulych, O. S., and Senyshch, P. M. “Ukraina ta MVF: spivrobitnytstvo u monetarnii sferi v
Bankivskyi sektor v ekonomitsi Ukrainy (osoblyvosti ta umovakh vykhodu z kryzy : naukovo-analitychna
zakonomirnosti rozvytku) [Banking Sector in the Econ- dopovid“ [Ukraine and the IMF: Cooperation in the
omy of Ukraine (Features and Patterns of Develop- Monetary Sphere in the Exit from the Crisis: Scientific
ment)]. Lviv: VK «ARS», 2012. and Analytical Report]. Kyiv : KNEU, 2017. https://core.
Skolotianyy, Yu. “Anatoliy Galchinskiy: «V provalakh eko- ac.uk/download/pdf/197266641.pdf
Vovchak, O. D., Senyshch, P. M., and Melnyk, T. V. “Ot-
nomicheskoy politiki lvinaia dolia viny NBU»“ [Anatoly
siniuvannia vplyvu «ochyshchennia» bankivskoi
Galchinsky: "The Lion's Share of the NBU's Fault in the systemy na pokaznyky diialnosti bankiv Ukrainy“
Failures of Economic Policy"]. ZN,UA. March 25, 2016. [«Purging» of the Banking System: Impacton the
https://zn.ua/macrolevel/anatoliy-galchinskiy-v-prov- Key Performance Indicators of Ukrainian Banks].
alah-ekonomicheskoy-politiki-lvinaya-dolya-viny- Finansovo-kredytna diialnist: problemy teorii ta prak-
nbu-_.html tyky. 2019. http://dspace.cibs.ubs.edu.ua/bitstream/
Stiglitz, J. E. The Price of Inequality: How Today's Divided So- handle/123456789/1799/vovchak_purging_of_the_
ciety Endangers Our Future. New York, 2013. banking.pdf?sequence=1&isAllowed=y
УДК 336.025
JEL: H22; H25; G38; L26
СПРОЩЕНА СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ: ЗБЕРЕГТИ МАЛИЙ БІЗНЕС
В УМОВАХ ЛОКДАУНУ В УКРАЇНІ
2020 РУДИК Н. В.
УДК 336.025
JEL: H22; H25; G38; L26
Рудик Н. В. Спрощена система оподаткування: зберегти малий бізнес в умовах локдауну в Україні
Значення малого бізнесу для економіки та необхідність його стимулювання в умовах локдауну залишається незмінною позицією як на рівні науко-
вого співтовариства, так і на рівні державного управління. Ситуація з пандемією не тільки ускладнила умови функціонування суб’єктів малого
та середнього бізнесу (далі – МСБ), але й підтвердила необхідність його підтримки як безальтернативної міри стабілізації рівня безробіття
в країні, можливості ефективного функціонування та самозабезпечення на локальних рівнях бюджетної системи, а саме – місцевих бюджетів.
Досліджено стан та умови функціонування МСБ, його значення у структурі доходів місцевих бюджетів. Визначено зміни в тенденціях обсягів
ФІНАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБІГ І КРЕДИТ
та структури податкових надходжень місцевих бюджетів. Проаналізовано динаміку податкових надходжень до місцевих бюджетів з метою
визначення бюджетоутворюючих податків. Систематизовано ключові фактори впливу на дохідну частину місцевих бюджетів: економічні, по-
літико-правові, демографічні, соціально-культурні. Акцентовано увагу на сучасних тенденціях функціонування МСБ, фінансових відносинах між
державою на рівні місцевих бюджетів та суб’єктами господарювання МСБ. Проведено аналіз виконання планів та планового завдання подат-
кових надходжень до місцевих бюджетів і встановлено значення малого бізнесу в структурі реалізації продукції. Визначено динаміку фінансових
результатів до оподаткування малих підприємств, що обґрунтовує їх вищу продуктивність та маневреність в умовах нестабільності. Дослі-
дження залежності між рівнем податкових надходжень до місцевих бюджетів від єдиного податку та продуктивністю праці малих підприємств
і фізичних осіб – підприємців доводить позиції автора щодо необхідності використання спрощеної системи оподаткування як заходу збереження
життєздатності малого бізнесу в умовах локдауну з метою стабілізації економіки на локальному рівні. Значення МСБ у структурі зайнятості
в розрізі підприємств за їх розмірами доводить необхідність стимулювання підприємництва в умовах глобальної нестабільності.
Ключові слова: малий і середній бізнес (МСБ), спрощена система оподаткування, єдиний податок, місцеві бюджети, державна підтримка.
DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2020-11-361-370
Рис.: 4. Табл.: 3. Бібл.: 16.
Рудик Наталія Василівна – кандидат економічних наук, доцент кафедри фінансів, Київський національний економічний університет ім. В. Гетьма-
на (просп. Перемоги, 54/1, Київ, 03057, Україна)
E-mail: Nataly_Rudyk@ukr.net
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-4367-0392
Researcher ID: http://www.researcherid.com/P-8708-2018
UDC 336.025
JEL: H22; H25; G38; L26
Rudyk N. V. Simplified Taxation System: To Save the Small Business in Lockdown Conditions in Ukraine
ЕКОНОМІКА
The value of small business for the economy and the need to stimulate it in lockdown conditions remains an unchanged position both at the level of the scientific
community and at the level of public administration. The situation with the pandemic not only complicated the conditions of functioning of small and medium-
sized businesses (hereinafter referred to as SMEs), but also justified the need for its support as a non-alternative measure for stabilization of the unemployment
rate in the country, the possibility of effective operation and self-reliance at local levels of the budget system, specially, local budgets. The status and conditions
of SME functioning, its importance in the structure of local budget revenues are researched. Changes in the tendencies as to the volumes and structure of tax
revenues of local budgets are defined. The dynamics of tax revenues to local budgets is analyzed in order to determine the budget-forming taxes. The key factors
of influence on the revenue part of local budgets are systematized as follows: economic, political and legal, demographic, socio-cultural. The emphasis is placed
on modern trends in the functioning of SMEs, financial relations between the State at the level of local budgets and SME entities. The analysis of the imple-
mentation of plans and the planned task of tax revenues to local budgets is carried out and the value of small businesses in the structure of sales of products is
determined. The dynamics of financial results before taxation of small enterprises is determined, which substantiates their higher productivity and maneuver-
БІЗНЕСІНФОРМ № 11 ’2020 361
www.business-inform.net
ability in the conditions of instability. A study of the dependence between the level of tax revenues to local budgets from a single tax and the productivity of
small enterprises and individual entrepreneurs proves the author’s position on the need to use a simplified taxation system as a measure to preserve the viability
of small businesses in lockdown conditions in order to stabilize the economy at the local level. The importance of SMEs in the employment structure in terms of
enterprises by their size proves the need to stimulate entrepreneurship in the face of global instability.
Keywords: small and medium-sized businesses (SMEs), simplified taxation system, single tax, local budgets, the State support.
Fig.: 4. Tabl.: 3. Bibl.: 16.
Rudyk Nataliia V. – PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Finance, Kyiv National Economic University named after V. Hetman
(54/1 Peremohy Ave., Kyiv, 03057, Ukraine)
E-mail: Nataly_Rudyk@ukr.net
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-4367-0392
Researcher ID: http://www.researcherid.com/P-8708-2018
З
ростання обсягів малого підприємництва та але й очевидних переваг для місцевих бюджетів і дер-
результативності функціонування підприєм- жави в цілому.
ницького сектора є однією з головних переду- В умовах локдауну активізувалося питання
мов позитивних структурних змін і модернізації на- впливу МСБ на фінансову інфраструктуру та ринок
ціонального господарства, активації нових ресурсів праці в країні [3; 7]. Виклики щодо застосування
економічного зростання, зростання доходів та якості спрощеної системи оподаткування МСБ також зали-
життя населення. Розвиток малого підприємництва шаються на теренах досліджень [1; 4; 6; 8; 10]. Прак-
також веде до інституційної перебудови суспільства тики, науковці та законотворці намагаються знайти
на основі поширення економічної свободи та станов- баланс інтересів та забезпечити стабільність в еконо-
лення «середнього класу» як економічно активної, міці та фінансовій системі в цілому [2; 5; 9; 12].
досвідченої та ефективної складової громадянського Метою дослідження є обґрунтування важли-
суспільства. Розвиваючи малий бізнес, країна отри- вості та значення спрощеної системи оподаткування
мує можливість розкриття та реалізації інновацій- для малого бізнесу та місцевих бюджетів в умовах
ного потенціалу. За рахунок більшої гнучкості про- локдауну в Україні. Для досягнення поставленої мети
цесів мале підприємництво миттєво реагує на зміну були визначені такі завдання дослідження:
ринкової кон’юнктури, надаючи економіці необхід- систематизувати ключові фактори впливу на
ної гнучкості, що приводить до стрімкого розвитку. дохідну частину місцевих бюджетів;
ФІНАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБІГ І КРЕДИТ
У сучасних умовах це набуває особливої значущості з проаналізувати динаміку податкових надхо-
огляду на процеси диференціації споживчого попиту, джень до місцевих бюджетів з метою визна-
прискорення науково технічного прогресу, зростання чення бюджетоутворюючих податків;
номенклатури та асортименту так званих «кастомізо- провести аналіз показників виконання пла-
ваних» товарів, гнучких до потреби кінцевого спожи- ну та планового завдання податкових надхо-
вача. У довгостроковому періоді великі компанії роз- джень до місцевих бюджетів;
роблять бізнес-моделі та побудують процеси, здатні проаналізувати значення малого бізнесу в
задовольнити цей попит. Проте в короткостроковому структурі реалізації продукції;
періоді це можуть зробити лише малі підприємства. визначити динаміку фінансових результатів
Важлива роль у розвитку ринкової економіки до оподаткування малих підприємств;
в Україні належить малому та середньому бізнесу дослідити залежність між рівнем податкових
(МСБ), який має забезпечувати збільшення валового надходжень до місцевих бюджетів від єдиного
внутрішнього продукту країни, наповнення всіх видів податку та продуктивністю праці малих під-
бюджету та створення нових робочих місць. На жаль, приємств і фізичних осіб – підприємців.
жоден суб’єкт господарювання не лише в українських
Є
реаліях, але й на світовому рівні не може бути впевне- диний податок є одним із бюджетоутворю
ним у стабільності функціонування власного бізнесу ючих податків для місцевих бюджетів Украї-
чи збереження за собою робочого місця. Причиною ни, що в умовах системних реформ, спрямо-
цьому є фактори непередбачуваної сили, що нара- ваних на децентралізацію, є ключовим інструментом.
ЕКОНОМІКА
зі дестабілізують всіх і кожного на світовій арені. За Проблеми формування достатнього обсягу доходів
цих умов рішення на державному рівні повинні бути місцевих бюджетів, і зокрема єдиного податку, та
виваженими та наближеними до стабілізації ситуації забезпечення економічно-соціального розвитку від-
за рахунок мінімальних обмежень в економічній та повідної адміністративно-територіальної одиниці є
фінансовій системах. Проблема застосування спро- основною умовою виконання функцій, покладених
щеної системи оподаткування з метою підтримки на органи місцевої влади, які в сучасних економічних
малого бізнесу й досі залишається дискусійним пи- реаліях набувають особливої уваги.
танням, що потребує додаткових досліджень з огляду Доходи місцевого бюджету є чутливими до
не лише вигод та інтересів суб’єктів господарювання, впливу зовнішніх факторів (рис. 1). Можна виділи-
362 БІЗНЕСІНФОРМ № 11 ’2020
www.business-inform.net
Економічні Політико-правові
Рівень економічного розвитку країни Рівень автономії місцевих бюджетів;
в цілому та окремих адміністративних розподіл податкових надходжень
одиниць; між рівнями бюджетної системи;
рівень середньої заробітної плати; наявність фінансових санкцій
рівень податкоспроможності населення; і податкових пільг;
рівень перерозподілу ВВП; стабільність податкової системи
рівень інфляції;
наявність комунальних підприємств
та об’єктів комунальної власності;
ставка банківського відсотка
за депозитами та кредитами;
кон’юнктура грошового ринку
та динаміка валютного курсу
Демографічні Соціально-культурні
Чисельність населення; Податкова культура населення
частка зайнятого населення та платіжна дисципліна;
та рівень безробіття; ставлення людей до праці
міграційний рух населення та якості життя
Рис. 1. Фактори формування дохідної частини місцевих бюджетів
Джерело: систематизовано на основі [1; 7; 10–12; 15; 16].
ти прямі фактори впливу, зміна яких безпосередньо До ключових політико-правових факторів,
приводить до зміни обсягів надходжень до місцевих що безпосередньо впливають на обсяг доходів бю-
бюджетів. Доцільним є проведення аналізу впливу джету, відносять: розподіл податкових надходжень
цих факторів на складову надходжень місцевих бю- між ланками бюджетної системи та рівень автоно-
джетів, і зокрема – на формування надходжень від мії місцевих бюджетів. До цієї категорії також нале-
єдиного податку. жить стабільність податкової системи, що є однією зі
ФІНАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБІГ І КРЕДИТ
Економічні фактори – фактори, вивченням складових загальної макроекономічної стабільності в
яких займається мікро- та макроекономіка: попит і державі. Місцеві податки, до яких належить єдиний
пропозиція, доходи та їх розподіл, інфляція, оподат- податок, останніми роками стали другим за обсягом
кування, грошова система. Наприклад, помірні став- джерелом наповнення місцевих бюджетів.
ки відсотків за кредитами, стабільність макроеконо- Демографічні та соціально-культурні фактори
мічної ситуації сприяють розширенню виробничих здійснюють головним чином опосередкований вплив
потужностей, нарощенню обсягів реалізації продук- на динаміку доходів місцевого бюджету. Наприклад,
ції та опосередковано впливають на збільшення до- загальна чисельність населення, у тому числі частка
ходів місцевих бюджетів. Від кон’юнктури грошового зайнятого населення та рівень безробіття, впливають
ринку та рівня розвитку фондового ринку залежать на загальні закономірності формування доходів на-
можливість і ефективність здійснення місцевих за- селення в регіоні, та, відповідно, на формування по-
позичень, що виступають альтернативним джерелом даткових надходжень від фізичних осіб. До цієї групи
наповнення місцевих бюджетів і важливим інстру- факторів також належить трудова міграція. Чисель-
ментом фінансування капітальних вкладень і довго- ність населення України протягом останніх років
строкових програм. зменшується, також зменшується працездатне насе-
Політико-правові фактори впливу є більш дов- лення та зростає рівень безробіття. Ці чинники не-
гостроковим фактором впливу. Так, основні засади гативно впливають на збільшення доходів місцевих
формування надходжень бюджету визначаються чин- бюджетів. Відчутний вплив на динаміку формуван-
ним законодавством на тривалий період часу і зміню- ня доходів місцевого бюджету можуть здійснювати
ються тільки при внесенні поправок до окремих нор- значні міграції населення, викликані економічними
ЕКОНОМІКА
мативно-правових положень. причинами: високим рівнем безробіття в регіоні або
нижчим порівняно з іншими регіонами рівнем за-
Н
а сучасному етапі розвитку бюджетної систе- робітної плати. Внаслідок такого переміщення насе-
ми недоліки законодавства, превалювання за- лення в менш благополучному регіоні зменшується
старілих і неефективних підходів до організації кількість працездатного населення, що, відповідно,
бюджетних відносин з одночасним спадом в економіці зменшує потенційну базу оподаткування.
ускладнюють наповнення бюджету і, таким чином, за- Соціально-культурні фактори змінюються дуже
безпечення соціально-економічного розвитку регіонів. повільно, тому їх вплив на формування дохідної час-
БІЗНЕСІНФОРМ № 11 ’2020 363
www.business-inform.net
тини бюджету відображається в довгостроковому зростання цін і суттєве нарощування номінальних
періоді. Найвагоміші з них: менталітет населення, показників доходів економічних суб’єктів; територі-
ставлення людей до праці та якості життя, податкова альне розміщення суб’єктів господарювання різної
культура населення, платіжна дисципліна. галузевої приналежності, фінансова результативність
Результат взаємодії цих факторів можна побачи- їхньої діяльності; структура споживчих витрат) [10;
ти на рис. 2, що ілюструє динаміку податкових надхо- 11]. Другий тип – специфічні: діють у межах групи
джень до місцевих бюджетів з 2014 по 2019 рр. За цей місцевих податків і зборів і є наслідком змін у бю-
період єдиний податок зріс в 4,7 разу – з 7,4 млрд грн джетному та податковому законодавстві, змін у бю-
до 35,3 млрд грн. джетній класифікації доходів [8; 10; 11]:
300 13,0% 14,0%
12,7%
11,2% 11,2% 11,2%
Доходи місц.бюджетів, млрд грн
250 21,55 12,0%
35,27
Частка єдиного податку, %
24,24 10,0%
200 29,56 37,99
8,5% 30,58
31,27 8,0%
150 21,58
16,88 27,96 6,0%
100 17,06 14,82
12,03 22,67 175,73 4,0%
7,41 10,98 147,46
0,04 16,01
50 111,78
77,48 2,0%
62,82 59,20
0 0,0%
2014 2015 2016 2017 2018 2019 Рік
ПДФО Податок на майно
Єдиний податок Інші податкові надходження
Частка єдиного податку
Рис. 2. Динаміка податкових надходжень до місцевих бюджетів з 2014 по 2019 рр.
Джерело: систематизовано на основі [13].
ФІНАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБІГ І КРЕДИТ
У 2014 р. було зібрано 7,4 млрд грн єдиного по- заміна одних місцевих податкових платежів
датку, проте це становило 92% місцевих податків. іншими (податку на нерухоме майно, відмінне
У 2015–2016 рр. єдиний податок у сумі місцевих по- від земельної ділянки, на податок на майно);
датків склав 40,6%, у 2017 р. – 45,2%, у 2018–2019 рр. – включення до складу інструментів місцевого
48%. По відношенню до податкових надходжень міс- оподаткування колишніх загальнодержавних
цевих бюджетів єдиний податок також показує ви- податків (у 2016 р. плата за землю як інстру-
східний тренд, збільшившись з 8,5%у 2014 р. до 13% мент оподаткування майна збільшила доходи
у 2019 р. місцевих бюджетів на 23323,7 млн грн; колиш-
Заміна податку на нерухоме майно, відмінне від ній фіксований сільськогосподарський податок
земельної ділянки, комплексним податком на майно як складова єдиного податку – 3561,8 млн грн);
у 2015 р. докорінно змінила структуру надходжень застосування спрощеного механізму оподат-
місцевих податків і зборів. Саме цей чинник вирі- кування, обліку та звітності у варіанті єди-
шальний, оскільки динаміка абсолютних і відносних ного податку дозволяє розширити коло осіб,
показників надходження єдиного податку не зазнали які отримують стимули до ведення власного
суттєвих змін. бізнесу та, відповідно, залучених до оподатку-
Свій вклад у зростання надходжень єдиного по- вання;
датку з 2015 р. внесли законодавчі зміни щодо гру- використання виключно твердих (фіксова-
пування платників за відповідними критеріями та них і відносних) ставок податків (за винятком
ЕКОНОМІКА
фактична трансформація фіксованого сільськогоспо- третьої групи єдиного податку та туристич-
дарського податку в єдиний податок ІV групи. За ра- ного збору), які, незалежно від реальних ре-
хунок останнього обсяг єдиного податку зріс у 2015 р. зультатів фінансово-господарської діяльності
проти 2014 р. на 3,6 млрд грн. платників, забезпечують стабільні та прогно-
Загалом можна виділити два типи факторів, що зовані надходження в місцеві бюджети.
вплинули на результативні показники місцевого опо- Рівень розуміння урядом цих та інших факторів
даткування. Перший тип – загальні: стосуються всіх можна оцінити на основі статистики виконання пла-
груп доходів місцевих бюджетів (рівень розвитку на- ну доходів місцевих бюджетів. Так, у 2015 р. і 2018–
ціональної економіки в цілому та в розрізі територій; 2019 рр. спостерігалося постійне перевиконання над-
364 БІЗНЕСІНФОРМ № 11 ’2020
www.business-inform.net
ходжень єдиного податку (табл. 1). Щороку відбува- податкових відносин держави з платниками подат-
лося перевиконання запланованого рівня доходів від ків, так і врегулювання численних питань у системі
функціонування спрощеної системи оподаткування, бюджетних відносин, реального зростання вагомості
обліку та звітності. Причому найнижчий рівень ви- місцевого самоврядування як невід’ємного інституту
конання плану було зафіксовано у 2014 р. – 102,7%. сучасного демократичного суспільства. З метою реа-
Таблиця 1
Динаміка виконання планів податкових надходжень до місцевих бюджетів, 2014–2019 рр., млрд грн
Рік
Стаття доходів
2014 2015 2016 2017 2018 2019
Податкові надходження
План з урахуванням внесених змін 94,58 86,67 131,85 191,89 229,81 265,34
Факт виконання 87,33 98,22 131,85 191,90 232,53 270,55
Виконання 92% 113% 100% 100% 101% 102%
Податки на доходи, податки на прибуток, податки на збільшення ринкової вартості
План з урахуванням внесених змін 66,97 52,53 77,48 111,78 144,43 173,63
Факт виконання 62,82 59,20 77,48 111,78 147,46 175,73
Виконання 94% 113% 100% 100% 102% 101%
Податок на майно
План з урахуванням внесених змін 0,03 14,17 22,67 27,96 30,89 36,87
Факт виконання 0,04 16,01 22,67 27,96 31,27 37,99
Виконання 174% 113% 100% 100% 101% 103%
Єдиний податок
План з урахуванням внесених змін 7,22 9,29 14,82 21,58 27,83 33,60
Факт виконання 7,41 10,98 14,82 21,58 29,56 35,27
ФІНАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБІГ І КРЕДИТ
Виконання 103% 118% 100% 100% 106% 105%
Джерело: складено на основі [14].
Х
арактерно, що єдиний податок є менш передба- лізації державної політики з питань розвитку та під-
чуваним, ніж податок з доходів фізичних осіб. тримки малого підприємництва, ефективного вико-
Так, у 2016–2019 рр. виконання надходжень ристання його можливостей у розвитку національної
ПДФО було на рівні 100–102%. При цьому єдиний по- економіки було впроваджено спрощену систему опо-
даток показав перенадходження на 5–6%. Загалом, по- даткування суб’єктів малого підприємництва. Спро-
тенціал зростання розміру доходів місцевих бюджетів щена система оподаткування є стимулом до розвитку
від застосування тих чи інших інструментів місцевого підприємництва в Україні, що допомогло створити
оподаткування доцільно розкривати за допомогою: тисячі робочих місць і значно збільшити доходи до
удосконалення механізму справляння чинних державного та місцевих бюджетів від оподаткування
місцевих податків і зборів; прибутку підприємств [11; 12].
запровадження нових або відновлення раніше Однак труднощі становлення малого бізнесу
діючих місцевих податкових платежів; свідчать, що в теоретичному та практичному планах
розширення прав органів місцевого самовря- залишаються до кінця не вирішеними проблеми на-
дування у сфері місцевого оподаткування; укового та методичного забезпечення послідовної
посилення адміністративних і стимулюючих та стабільної податкової політики стосовно цієї ка-
заходів впливу на суб’єктів і стан об’єктів міс- тегорії платників, застосування системи засобів по-
ЕКОНОМІКА
цевого оподаткування; даткового стимулювання розвитку малого підпри-
вдосконалення інструментів прогнозування та ємництва, удосконалення спрощеної системи опо-
планування надходжень до бюджетів з метою даткування малих підприємств. Оцінку ефективності
балансування витрат відповідно до фаз еконо- програм стимулювання малого та середнього бізнесу
мічного циклу та стратегічних пріоритетів. (МСБ) можна оцінити за показниками виробленої
Поступовий розвиток місцевого оподатку- продукції та задіяних працівників (табл. 2).
вання в Україні, і зокрема спрощеної системи опо- За період 2010–2019 рр. обсяг продукції, реалізо-
даткування потребує гармонійних змін як у системі ваної малими підприємствами та ФОП, зріс у 3,7 разу
БІЗНЕСІНФОРМ № 11 ’2020 365
www.business-inform.net
Таблиця 2
Динаміка обсягів реалізованої продукції та ефективності МСБ в Україні 2010–2019 рр.
Рік
Показник
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019*
Великі +
середні 2798,0 3383,5 3530,5 3380,0 3465,7 4222,0 5060,2 6225,9 7439,9 8621,7
Обсяг підприємства
реалізованої
Малі підпри-
продукції, 798,7 819,0 929,3 954,5 994,0 1334,6 1666,6 2086,3 2526,9 2953,6
ємства + ФОП
млрд грн
Частка малих
22% 19% 21% 22% 22% 24% 25% 25% 25% 26%
підприємств
Великі +
середні 5 794 5 702 5 628 5 396 4 612 4 313 4 209 4 154 4 319 4 336
Частка підприємства
зайнятих
Малі підпри-
осіб, 4 979 4 463 4 329 4 333 4 185 3 867 3 899 3 987 4 214 4 348
ємства + ФОП
тис. осіб
Частка малих
46% 44% 43% 45% 48% 47% 48% 49% 49% 50%
підприємств
Великі +
Продуктив- середні 483 593 627 626 752 979 1 202 1 499 1 723 1 988
ність на 1 підприємства
працівника,
тис. грн Малі підпри-
160 184 215 220 238 345 427 523 600 679
ємства + ФОП
Великі +
Продуктив- середні 483 567 601 597 574 521 570 625 654 725
ність на 1 підприємства
працівника,
Малі підпри-
ФІНАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБІГ І КРЕДИТ
тис. грн 160 175 206 210 181 184 203 218 228 248
ємства + ФОП
у цінах
2010 р. Індекс про-
0,332 0,309 0,342 0,352 0,316 0,353 0,356 0,349 0,348 0,342
дуктивності
Примітка: * – фактичні дані за 2019 р. будуть опубліковані у 4 кварталі 2020 р. У таблиці вказано прогноз на основі лінійного тренду
2016–2018 рр.
Джерело: складено на основі [13].
в номінальному виразі та в 1,34 разу в цінах 2010 р. кількістю зайнятого населення, то на малих підпри-
За цей самий час частка середніх та великих підпри- ємствах працює 25%, з них 15,6% – ФОП.
ємств зросла в 3,08 разу, або +12,3% у реальних ве- Продуктивність праці на малих підприємствах і
личинах. Таким чином, за 10 років частка малих під- ФОП за 10 років зросла на 54%, з них 34,7% – за період
приємств і ФОП у структурі валового випуску зросла 2015–2019 рр. (у цінах 2010 р.). При цьому продуктив-
з 22% до 26%. Тобто, з 2016 р. чверть продукції еко- ність праці на малих підприємствах і ФОП стабільно
номіки України виробляється та реалізується малими на 2/3 менше, ніж продуктивність на середніх і великих
підприємствами та ФОП. підприємствах. З одного боку, спостерігається зрос-
Водночас кількість працівників, задіяних на ма- тання продуктивності праці, що можна визначити як
лих підприємствах і ФОП, скоротилася з 5,0 млн осіб позитивний фактор на користь існуючої системи під-
до 4,3 млн. У цьому тренді відображені такі фактори, тримки малого бізнесу. З іншого – існуючий розрив
як демографічний спад і скорочення населення, анек- продуктивності завеликий для формування конкурен-
ЕКОНОМІКА
сія частини території, трудова міграція, що сумарно тоспроможного бізнесу на міжнародній арені.
призвели до скорочення працівників недержавного
Я
сектора на 2,1 млн працівників (–20%) за 10 років, к бачимо з рис. 3, фінансові результати до опо-
з них –1 млн у 2014 р. даткування малих підприємств у 2014–2018 рр.
Як бачимо, скорочення кількості зайнятих на мають загалом негативні тенденції економіч-
малих підприємствах і ФОП відбувається меншими ного розвитку. Згідно з даними Держкомстату Украї
темпами, ніж у недержавному секторі в цілому, та за ни, їхній прибуток у 2014 р. становив 18,7 млрд грн,
розглянутий період частка малих підприємств зрос- 2015 р. – 95,4,0 млрд грн, 2016 р. – 107,3 млрд грн,
тає з 46% до 50%. Якщо порівнювати із загальною 2017 р. – 117,4 млрд грн і у 2018 р. – 139,5 млрд грн, тоді
366 БІЗНЕСІНФОРМ № 11 ’2020
www.business-inform.net
200,0
139,5 153,6
150,0
107,3 117,4
95,5
Фінансові результати, млрд грн
100,0
37,0 39,8 39,6 49,2
50,0 27,8 46,9
0,0 -5,1 -9,3 -10,7 0,1
-15,6 -25,1 -24,2
–50,0
–43,4 –42,0 –49,0
–64,7 –78,5
–100,0 –111,9 –92,6
–150,0 –131,5 –128,2
–175,3
–200,0
–224,4 –207,4
–250,0
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019*
Рік
Фінансовий результат підприємств, які одержали прибуток
Фінансовий результат підприємств, які одержали збиток
Фінансовий результат (сальдо) до оподаткування, млн грн
Примітка: * – фактичні дані за 2019 р. будуть опубліковані у 4 кварталі 2020 р. На рисунку вказано прогноз на основі лінійного тренду
2016–2018 рр.
Рис. 3. Фінансові результати до оподаткування малих підприємств у 2010–2019 рр., млн грн
Джерело: систематизовано на основі [13].
як збитки становили: у 2014 р. – 224,4 млрд грн, 2015 р. – ток) зріс з 9483,8 млн грн у 2014 р. до 16183,4 млн грн
207,4 млрд грн, 2016 р. – 131,4 млрд грн, 2017 р. – у 2018 р.
128,2 млрд грн, 2018 р. – 92,6 млрд грн. Фінансові результати до оподаткування під-
ФІНАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБІГ І КРЕДИТ
Отже, у 2014–2017 рр. збитки перевищують приємств торгівлі склали у 2014 р. – 47689,5 млн грн
і мають схожу негативну економічну ситуацію. Ці збитку, у 2015 р. – 27783,9 млн грн збитку, у 2016 р. –
фактори негативно впливають на рівень економічної 4381,2 млн грн збитку, у 2017 р. – 1379,9 млн грн. при-
безпеки, що є одним із факторів економічного роз- бутку та у 2018 р. – 17486,8 млн грн прибутку. Отже,
витку малих підприємств. Проте у 2018 р. відбулося у 2018 р. відбулося покращення діяльності підпри-
покращення ситуації, фінансовий результат до опо- ємств торгівлі, вони одержали прибуток проти збит-
даткування малих підприємств мав позитивний ре- ків 2014–2016 рр.
зультат. У 2019 р. цей тренд було продовжено. Частка підприємств торгівлі, які одержали при-
буток, зросла з 66,9% у 2014 р. до 77,0% у 2018 р. Їх
Щ
одо фінансових результатів до оподатку- фінансовий результат зріс з 10628,3 млн грн у 2014 р.
вання малих підприємств за видами еконо- до 35604,7 млн грн у 2018 р.
мічної діяльності, то, як показує проведе- Частка підприємств торгівлі, які одержали зби-
ний аналіз, найкращі результати мали сільське, лісове ток протягом 2014–2018 рр., навпаки, зменшилася з
та рибне господарство та торгівля. 33,1% у 2014 р. до 23,0% у 2018 р. Їх фінансовий ре-
Так, фінансові результати до оподаткуван- зультат (збиток) зменшився з 58317,8 млн грн у 2014 р.
ня сільських, лісових і рибних господарств склали: до 18117,9 млн грн у 2018 р.
у 2014 р. – 6932,2 млн грн, у 2015 р. – 34161,5 млн грн, Найгірші показники мають малі підприємства,
у 2016 р. – 35839, 5 млн грн, у 2017 р. – 25543,0 млн які займаються діяльністю у сфері адміністративного
грн і у 2018 р. – 21495,8 млн грн. Як бачимо, у 2015– та допоміжного обслуговування. Вони одержали зби-
2016 рр. відбулося їх збільшення, а у 2017–2018 рр., ток у 2014 р. – 5349,3 млн грн, у 2015 р. – 4675,5 млн
ЕКОНОМІКА
навпаки, вони зменшилися. грн, у 2016 р. – 2887,4 млн грн, у 2017 р. – 1064,7 млн
Частка сільських, лісових і рибних господарств, грн і у 2018 р. – 2793,7 млн грн.
які одержали прибуток протягом 2014–2018 рр., скла- Спробуємо провести регресійний аналіз, ана-
ла в середньому 86,4%. Їх фінансовий результат зріс з лізуючи залежність доходів місцевих бюджетів від
16416, 0 млн грн у 2014 р. до 37679,2 млн грн у 2018 р. кількості малих підприємств, кількості зайнятих на
Частка сільських, лісових і рибних господарств, малих підприємствах, продуктивності праці. За базо-
які одержали збиток протягом 2014–2018 рр., склала ву гіпотезу пропонується прийняти наявність впливу
в середньому 13,5%. Їх фінансовий результат (зби- кількості малих підприємств, кількості зайнятих на
БІЗНЕСІНФОРМ № 11 ’2020 367
www.business-inform.net
В
малих підприємствах, продуктивності праці на до- иходячи із проведеного регресійного аналізу мож-
ходи місцевих бюджетів (зокрема, єдиний податок). на зробити висновок, що стимулювання резуль-
Для перевірки гіпотези розрахуємо кореляцію Пірсо- тативності підприємств є більш раціональним за
на між вказаними рядами динаміки за 2014–2019 рр. стимулювання відкриття нових підприємств і ФОП.
(табл. 3). Для виключення впливу фактору інфляції Аналіз результативних показників діяльності
всі ціни приведені до 2014 р. малих підприємств показує, що відповідно до статис-
Таблиця 3
Кореляційний аналіз факторів формування надходжень від єдиного податку до місцевих бюджетів
у 2014–2019 рр.
Рік Коефіцієнт
Показник
2014 2015 2016 2017 2018 2019 кореляції
Єдиний податок в цінах 2014 р., млрд грн 7,41 7,66 9,20 11,78 14,70 16,85 1,00
Кількість малих підприємств і ФОП,
1915,0 1958,4 1850,0 1789,4 1822,7 1793,3 –0,81
тис. од., у т. ч.:
– кількість малих підприємств, тис. 324,6 327,8 291,2 322,9 339,4 366,0 0,72
– кількість ФОП, тис. 1590,4 1630,6 1558,9 1466,5 1483,3 1427,3 –0,93
Кількість зайнятих на малих підприєм-
4,19 3,87 3,90 3,99 4,21 4,35 0,70
ствах і ФОП, млн осіб, у т.ч.:
– кількість зайнятих на малих підприєм-
1,69 1,58 1,59 1,66 1,64 1,68 0,43
ствах, млн осіб
– ФОП, млн осіб 2,50 2,29 2,31 2,33 2,57 2,67 0,74
Продуктивність на 1 працівника малих
181 184 203 218 228 248 0,98
підприємств і ФОП, тис. грн у цінах 2010 р.
Джерело: складено на основі [13; 14].
ФІНАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБІГ І КРЕДИТ
Кореляційний аналіз показує, що надходження тичних даних велика їх частина є збитковою. Вони
єдиного податку до місцевих бюджетів мають слабкий потребують умов, які б сприяли покращенню свого
зв’язок з кількісними показниками: кількістю малих фінансово-господарського стану. І тут йдеться не про
підприємств, кількістю ФОП, кількістю зайнятих на дотації чи інші наявні види перерозподілу коштів, що
малих підприємствах і у ФОП. З динаміки видно, що спершу були отримані від малих суб’єктів у ході зави-
протягом досліджуваного періоду надходження єди- щених податків, а про встановлення аргументованої
ного податку зросли на 127%, у той час як інші кіль- та адекватної величини податків. Усе це не сприяє на-
кісні показники були сталими або скорочувалися. Так, повненню бюджету країни, регіонів, а лише призво-
через негативну динаміку (падіння) кількості ФОП дить до збільшення кількості підприємців.
бачимо від’ємний коефіцієнт кореляції, що не означає
наявності зворотного зв’язку між показниками. ВИСНОВКИ
Проте кореляція між продуктивністю праці на 1 Світова економіка сьогодні перебуває у ста-
працівника та надходженнями єдиного податку ста- ні очікування змін і перебудови процесів взаємодії
новить 0,98, що показує суттєвий лінійний зв’язок із кожним суб’єктом економічних і фінансових від-
між показниками. Цей зв’язок об’єктивно відображає носин. В умовах локдауну, у якому опинилася кож-
пряму залежність, оскільки єдиний податок визнача- на країна через COVID-19, можна сподіватися лише
ється як відсоток від доходів підприємств. на власні виважені рішення. Зокрема, рішення щодо
За допомогою графічного інструменту MS стабілізації суб’єктів малого бізнесу, оскільки дослі-
EXCEL побудуємо регресійне рівняння залежності дження доводить їх вагомість як на ринку праці, так і
ЕКОНОМІКА
надходжень місцевих бюджетів за рахунок єдиного в економічних та фінансових відносинах країни.
податку від продуктивності праці малих підприємств Виходячи із проведеного дослідження варто
і ФОП (рис. 4). зазначити, що загальна сплата єдиного податку та
Побудоване рівняння показує, що зростання ре- податку на прибуток малими підприємствами пере-
альної продуктивності праці на 1 тис. грн спричинює буває практично на одному ступені відносно сум по-
зростання надходжень від єдиного податку на 147 датку на прибуток, яка сплачена великими, зокрема
млн грн понад індекс інфляції. Коефіцієнт апрокси- середніми, підприємствами. Всезростаюче значення
мації 0,9695 відображає ступінь дисперсії фактичних малого бізнесу в наповненні бюджету держави де-
даних і показує, що дане рівняння є достовірним. монструє те, що поступово зростає кількість малих
368 БІЗНЕСІНФОРМ № 11 ’2020
www.business-inform.net
18,00
Єдиний податок у цінах 2014 р., млрд грн
248
y = 0,1475x – 19,733
16,00
R² = 0,9695 228
14,00
12,00
218
10,00
203
184
8,00
181
6,00
150 170 190 210 230 250 270
Продуктивність на 1 працівника малих підприємств та ФОП, тис. грн у цінах 2010 р.
Рис. 4. Фінансові результати до оподаткування малих підприємств у 2010–2019 рр., млн грн
Джерело: розраховано за даними табл. 3.
підприємств, які переходять на спрощену систему 3. Kenourgios, D., Savvakis, G. A., Papageorgiou, T. The
оподаткування, отже, збільшується сума податків, які capital structure dynamics of European listed SMEs.
вони сплачують до бюджету. Journal of Small Business and Entrepreneurship. 2019.
Фізичні особи – підприємці та малі підприєм- Vol. 32. Issue 6. P. 567–584.
DOI: https://doi.org/10.1080/08276331.2019.1603946
ства, які перебувають і працюють за спрощеною сис-
4. Le, H. T. H., Tuyet, V. T. B., Hanh, C. T. B., Do, Q. H. Factors
темою оподаткування, відчувають найбільший подат- Affecting Tax Compliance Among Small- and Medium-
ковий тягар і тиск, що підсилюється надзвичайними Sized Enterprises: Evidence from Vietnam. Journal of
обставинами карантину. Asian Finance, Economics and Business. 2020. Vol. 7. Is-
Аналіз податкових змін засвідчив процес стаг-
ФІНАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБІГ І КРЕДИТ
sue 7. P. 209–217.
нації економіки України, зростання податкового на- DOI: https://doi.org/10.13106/jafeb.2020.vol7.no7.209
вантаження (особливо на ФОП), відсутність еконо- 5. Lim, D. S. K., Morse, E. A., Yu, N. The impact of the global
мічного зростання, збільшення масштабів негативу crisis on the growth of SMEs: A resource system per-
від податкових інновацій. Тому наслідками стали spective. International Small Business Journal: Research-
ing Entrepreneurship. 2020. Vol. 38. Issue 6. P. 492–503.
звільнення працівників, закриття підприємств, тіні-
DOI: https://doi.org/10.1177/0266242620950159
зація бізнесу та розширення масштабів тіньової еко- 6. Martins, A. L., Picoto, W. N. Tax compliance as a driver
номіки в країні загалом. for adopting information technologies – effect on
Українське податкове законодавство, яке начеб- competencies development and on competitive ad-
то й передбачає можливості праці у спрощений спо- vantages. Journal of Systems and Information Technol-
сіб, усе ж таки підкріплене багатьма негативами. І пе- ogy. 2019. Vol. 22. Issue 1. P. 1–19.
редусім – нестабільність податкового законодавства DOI: 10.1108/JSIT-06-2019-0112
не сприяє поліпшенню функціонування та розвитку 7. Shlafman, N. et al. Taxation of SMEs as an instrument of
малих підприємств. Вирішення цих питань потребує public impact on their activity / Shlafman, N., Bonda-
renko, O., Zacharov, A., Shtoka, Y., Komandrovska, V.
покращення прозорості податкової системи, введен-
Journal of Legal, Ethical and Regulatory Issues. 2019.
ня спрощень у податковому навантаженні, підвищен- Vol. 22. Issue 2S. URL: https://www.abacademies.org/
ня дієвості ухвалених державою рішень. articles/Taxation-of-SMEs-as-an-instrument-of-Public-
impact-on-their-activity-1544-0044-22-SI-2-375.pdf
ЛІТЕРАТУРА 8. Taylor, N. Understanding taxpayer attitudes through
understanding taxpayer identities. Working paper
1. Gherghina, S. C., Botezatu, M. A., Hosszu, A., Simiones-
ЕКОНОМІКА
(Centre for Tax System Integrity) No. 14. July 2001.
cu, L. N. Small and medium-sized enterprises (SMEs): URL: https://openresearch-repository.anu.edu.au/bit-
The engine of economic growth through investments stream/1885/41631/2/WP14.pdf
and innovation. Sustainability. 2020. Vol. 12. Issue 1. 9. Winarsih, Indriastuti, M., Fuad, K. Impact of COVID-19
Art. No. 347. DOI: 10.3390/su12010347 on Digital Transformation and Sustainability in Small
2. Juergensen, J., Guimón, J., Narula, R. European SMEs and Medium Enterprises (SMEs): A Conceptual Frame-
amidst the COVID-19 crisis: assessing impact and work // 14th International Conference on Complex,
policy responses. Journal of Industrial and Business Eco- Intelligent and Software Intensive Systems, CISIS 2020
nomics. 2020. Vol. 47. Issue 3. P. 499–510. (Lodz, Poland, 1–3 July 2020). Lodz, 2020. Vol. 1194.
DOI: https://doi.org/10.1007/s40812-020-00169-4 P. 471–476.
БІЗНЕСІНФОРМ № 11 ’2020 369
www.business-inform.net
10. Кізима А., Кушнірик І. Спеціальні податкові режими Martins, A. L., and Picoto, W. N. “Tax compliance as a driver
як інструмент податкового регулювання. Галицький for adopting information technologies – effect on com-
економічний вісник. 2009. № 1. С. 117–127. URL: http:// petencies development and on competitive advan-
elartu.tntu.edu.ua/bitstream/123456789/275/2/ tages“. Journal of Systems and Information Technology,
GEB_2009_No1-A_Kizyma_I_Kushniryk-Special_tax_ vol. 22, no. 1 (2019): 1-19.
regimes__117.pdf DOI: 10.1108/JSIT-06-2019-0112
11. Скопенко Б. С., Кругла Н. М. Удосконалення держав- Moldovan, O. “Sproshchena systema: chy mozhlyvyi kom-
ної політики щодо малого та середнього підпри- promis?“ [Simplified System: Is a Compromise Possible?].
ємництва. Вісник Черкаського університету. Серія Ekonomichna pravda. November 24, 2010. https://www.
«Економічні науки». 2018. № 1. С. 25–31. URL: http:// epravda.com.ua/publications/2010/11/24/258100/
econom-ejournal.cdu.edu.ua/article/view/2662/2808 Ofitsiinyi sait Derzhavnoi sluzhby statystyky Ukrainy. http://
12. Молдован О. Спрощена система: чи можливий www.ukrstat.gov.ua
компроміс? // Економічна правда. 24.11.2010 р. Ofitsiinyi sait Ministerstva finansiv Ukrainy. https://www.
URL: https://www.epravda.com.ua/publications/ mof.gov.ua/
2010/11/24/258100/ Rudyk, N. V. “Neobkhidnist podatkovoho kontroliu maloho
13. Офіційний сайт Державної служби статистики Украї- ta serednyoho biznesu“ [The Need for Tax Control over
ни. URL: http://www.ukrstat.gov.ua Small and Medium-Sized Enterprises]. Problemy eko-
14. Офіційний сайт Міністерства фінансів України. URL: nomiky, no. 4 (2019): 186-192.
https://www.mof.gov.ua/ DOI: https://doi.org/10.32983/2222-0712-2019-4-186-192
15. Рудик Н. В. Необхідність податкового контролю ма- Rudyk, N. V. “Perspektyvy sproshchenoi systemy opodatku-
лого та середнього бізнесу. Проблеми економіки. vannia dlia ukrainskoho biznesu“ [Prospects for a Sim-
2019. № 4. С. 186–192. plified Taxation System for Ukrainian Business]. Suchas-
DOI: https://doi.org/10.32983/2222-0712-2019-4-186-192 ni instrumenty upravlinnia korporatyvnymy finansamy.
16. Рудик Н. В. Перспективи спрощеної системи опо- Kyiv: KNEU, 2019. 769-772.
даткування для українського бізнесу // Сучасні ін- Shlafman, N. et al. “Taxation of SMEs as an instrument of pub-
струменти управління корпоративними фінансами : lic impact on their activity“. Journal of Legal, Ethical and
збірник матеріалів ІІІ Всеукр. наук.-практ. інтернет- Regulatory Issues. 2019. https://www.abacademies.org/
конф. студентів, аспірантів та молодих вчених articles/Taxation-of-SMEs-as-an-instrument-of-Public-
(м. Київ, 4 грудня 2019 р.). Київ : КНЕУ, 2019. С. 769–772. impact-on-their-activity-1544-0044-22-SI-2-375.pdf
Skopenko, B. S., and Kruhla, N. M. “Udoskonalennia der-
REFERENCES zhavnoi polityky shchodo maloho ta serednyoho pid-
pryiemnytstva“ [Improvement of the State Policy on
ФІНАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБІГ І КРЕДИТ
Gherghina, S. C. et al. “Small and medium-sized enterprises Small and Medium Enterprises]. Visnyk Cherkaskoho
(SMEs): The engine of economic growth through invest- universytetu. Seriia «Ekonomichni nauky». 2018. http://
ments and innovation“. Sustainability, vol. 12, no. 347, econom-ejournal.cdu.edu.ua/article/view/2662/2808
issue 1 (2020). Taylor, N. “Understanding taxpayer attitudes through
DOI: 10.3390/su12010347 understanding taxpayer identities“. Working paper
Juergensen, J., Guimon, J., and Narula, R. “European SMEs (Centre for Tax System Integrity), no. 14. July 2001.
amidst the COVID-19 crisis: assessing impact and policy https://openresearch-repository.anu.edu.au/bit-
responses“. Journal of Industrial and Business Economics, stream/1885/41631/2/WP14.pdf
vol. 47, no. 3 (2020): 499-510. Winarsih, Indriastuti, M., and Fuad, K. “Impact of COVID-19
DOI: https://doi.org/10.1007/s40812-020-00169-4 on Digital Transformation and Sustainability in Small
Kenourgios, D., Savvakis, G. A., and Papageorgiou, T. “The and Medium Enterprises (SMEs): A Conceptual Frame-
capital structure dynamics of European listed SMEs“. work“. 14th International Conference on Complex, In-
Journal of Small Business and Entrepreneurship, vol. 32, telligent and Software Intensive Systems, CISIS 2020,
no. 6 (2019): 567-584. vol. 1194. Lodz, Poland, 2020. 471-476.
DOI: https://doi.org/10.1080/08276331.2019.1603946
Kizyma, A., and Kushniryk, I. “Spetsialni podatkovi rezhymy
yak instrument podatkovoho rehuliuvannia“ [Special
Tax Regimes as a Tool of Tax Regulation]. Halytskyi
ekonomichnyi visnyk. 2009. http://elartu.tntu.edu.
ua/bitstream/123456789/275/2/GEB_2009_No1-A_
Kizyma_I_Kushniryk-Special_tax_regimes__117.pdf
ЕКОНОМІКА
Le, H. T. H. et al. “Factors Affecting Tax Compliance Among
Small- and Medium-Sized Enterprises: Evidence from
Vietnam“. Journal of Asian Finance, Economics and Busi-
ness, vol. 7, no. 7 (2020): 209-217.
DOI: https://doi.org/10.13106/jafeb.2020.vol7.no7.209
Lim, D. S. K., Morse, E. A., and Yu, N. “The impact of the global
crisis on the growth of SMEs: A resource system per-
spective“. International Small Business Journal: Research-
ing Entrepreneurship, vol. 38, no. 6 (2020): 492-503.
OI: https://doi.org/10.1177/0266242620950159
370 БІЗНЕСІНФОРМ № 11 ’2020
www.business-inform.net
File and source
- File
- rudyk-2020-simplified-taxation-system-to-save-the-small-business-in-lockdown-conditions-in.pdf
- Size
- 640,832 bytes
- SHA-256
- 5b3fbb1574076b39369a23dce47fa67512630c1e8868e32f72c8cc5a00ab3e89
- Our copy
- rudyk-2020-simplified-taxation-system-to-save-the-small-business-in-lockdown-conditions-in.pdf
- Original
- www.business-inform.net