Lagodienko 2021 Specific Features Of Auditing Small Businesses In The Conditions Of Spread

Summary

A 2021 article by Lagodienko Natalia and Belinska Kateryna of Mykolayiv National Agrarian University on specific features of auditing small businesses during the spread of the COVID-19 pandemic, in Modern Economics, No. 27 (2021), pages 84-88, ISSN 2521-6392. Its abstract states that the article considers the process of auditing small businesses during the pandemic, determines the number of violations in the work of small enterprises and analyzes features and possible errors during the inspection. It proposes introducing mandatory audit by auditors and liability for inaccurate information, and concludes that a typical feature of small business in Ukraine is shaky and unreliable work.

Summary drafted by a model from the document's text below and checked by script against that text before publication. It is a navigation aid, not a reading of what the document proves. Where AI is used

Full text

        Електронне наукове фахове видання з економічних наук «Modern Economics», №27 (2021), 84-88
                              https://modecon.mnau.edu.ua | ISSN 2521-6392
    __________________________________________________________________________________________________________________________________


УДК 336.2                                                       DOI: https://doi.org/10.31521/modecon.V27(2021)-11

     Лагодієнко Н. В., кандидат економічних наук, старший викладач кафедри обліку і оподаткування,
Миколаївський національний аграрний університет, м. Миколаїв, Україна
      ORCID: 0000-0003-3528-0519
      e-mail: besedina77@gmail.com
      Белінська К. В., здобувач вищої освіти обліково-фінансового факультету, Миколаївський
національний аграрний університет, м. Миколаїв, Україна
      ORCID: 0000-0002-2597-5192
      e-mail: tserushkitti@gmail.com

                           Специфічні особливості проведення аудиту малих підприємств
                                      в умовах поширення пандемії COVID-19

         Анотація. Протягом останніх років мале підприємництво стало одним із найважливіших секторів
економіки, що впливають на поліпшення соціально-економічної ситуації в Україні. В умовах карантину особливо
зростає роль і значення правильної організації бухгалтерського обліку та аудиту малих економічних суб'єктів.
У статті розглянуто процес здійснення аудиторської перевірки малих підприємств в умовах поширення пандемії
COVID-19. Визначено кількість порушень у роботі малих підприємств. Проаналізовано й досліджено ряд особливостей
і можливі помилки під час перевірки. Запропоновано напрями розв’язання проблеми, методи впровадження
обов’язкової перевірки аудиторами й застосування відповідальності за неправдиву інформацію.
         Ключові слова: аудит; аудиторська діяльність; внутрішня перевірка; мале підприємство; економіка;
пандемія.

      Lagodienko Natalia, Ph.D. (Economics), Senior Lecturer, Mykolayiv National Agrarian University,
Mykolayiv, Ukraine
      Belinska Kateryna, Applicant of Higher Education, Accounting and Finance Faculty, Mykolayiv National
Agrarian University, Mykolayiv, Ukraine

                                        Specific Features of Auditing Small Businesses
                                   in the Conditions of Spreading the COVID-19 Pandemic

          Introduction. A special place in the modern economy of Ukraine belongs to small business, which contributes to the
gradual creation of a significant layer of smallholders, which should guarantee political stability and ensure democratic reforms
in quarantine. Active development small business sector creates new requirements for accounting information of small
enterprises, so the issues of organization accounting and auditing of their financial statements become even more relevant. There
is a need to develop theoretical and organizational and methodological provisions on the organization of accounting and
auditing small businesses, aimed at improving the efficiency of their activities..
          Purpose. The purpose of the article is to analyze the audit of small businesses and find out in the process of auditing the
spread of coronavirus infection.
          Results. Currently, there is a lot of discussion about the need to conduct an audit of small businesses, as small
companies are not subject to statutory audit. The article considers the process of auditing small businesses in the conditions of
spreading the COVID-19 pandemic.. The number of violations in the work of small enterprises has been determined. A number of
features and possible errors during the inspection have been analyzed and investigated. Ways to solve the problem, the method of
introducing mandatory audit by auditors and the application of liability for inaccurate information have been proposed.
          Conclusions. The study of audits of small enterprises in quarantine makes it possible to conclude that a typical feature
of small business in Ukraine is the shaky and unreliable work. Therefore, to overcome the above problems, it is necessary to
create an effective mechanism to support its actors at both state and regional levels, namely: measures to strengthen
accountability for the quality of audit services, including the issuance of knowingly false audit opinions and evasion of state
control, will in the long run increase the motivation to carry out business activities in this professional field in accordance with
the requirements established by the legislation of Ukraine.
          Small enterprises of Ukraine need to be audited in case of publication of financial statements (publications in
periodicals or distribution in the form of separate printed publications), lending to small enterprises, their liquidation. In modern
conditions, small business is the only sector of the country's economy, the number of enterprises that is growing steadily every
year, but in quarantine, there is a good chance to see a tendency to reduce their number.
          Keywords: audit; audit activity; internal audit; small business; economy; pandemic.
          JEL Classification: H 25, K 34.



Стаття надійшла до редакції: 19.05.2021
1




Received: 19 Maу 2021
    __________________________________________________________________________________________________________________________________
                                                                    84
    Електронне наукове фахове видання з економічних наук «Modern Economics», №27 (2021), 84-88
                          https://modecon.mnau.edu.ua | ISSN 2521-6392
__________________________________________________________________________________________________________________________________
    Постановка проблеми. Аудит є досить молодим керівництвом Держаудитслужби та обмежується
видом підприємницької діяльності сформованим, пропуск громадян до адміністративної будівлі.
переважно, в силу регуляторних вимог, які                              За        даними           результатів         діяльності
зобов'язують певні категорії організацій проходити Держаудитслужби, її міжрегіональних територіальних
процедуру обов'язкового аудиту бухгалтерської органів за січень-грудень 2019 р. Департаменту
(фінансової) звітності. Разом з тим, за роки здійснення стратегічного планування, звітності та координації
аудиторської діяльності була виявлена об'єктивна здійснення державного фінансового контролю в
необхідність державного регулювання аудиту, умовах дієвого карантину було проведено майже 1,4
обґрунтована, в першу чергу, результатами тис. ревізій та 118 перевірок закупівель, під час яких
аудиторської перевірки, що підтверджують дані перевірено близько 1,5 тис. підприємств, установ і
звітності осіб, яких перевіряють.                                  організацій у т. ч. і малих підприємств [1].
    До      перспективних          напрямів        створення           Загальна сума виявлених фінансових порушень,
конкурентно-ринкового середовища відноситься що призвели до втрат фінансових і матеріальних
функціонування малого бізнесу. Малі підприємства не ресурсів, становить понад 1,7 млрд грн [3]. На 502
належать до переліку обов’язкового аудиту. Проте, об’єктах                       контролю       виявлено        недоотримання
враховуючи умови світової пандемії, у ході фінансово- фінансових ресурсів на загальну суму понад 409,7 млн
господарської діяльності виникає ряд питань, які грн [3]. Проведеними заходами державного
можна розв’язати, залучивши незалежних фахівців – фінансового контролю на майже 1,3 тис. об’єктів
аудиторів. Оскільки, здійснення аудиту малого бізнесу встановлено незаконні, нецільові витрати та недостачі
має ряд особливостей, то досвідчений аудитор ресурсів на загальну суму понад 1,3 млрд грн [3].
повинен уміти акцентувати на них свою увагу.                           З метою вжиття відповідних заходів до порушників
    Аналіз останніх досліджень та публікацій. фінансової дисципліни, органами Держаудитслужби
Вагомий внесок у вивчення питання проведення до правоохоронних органів у звітному періоді
аудиту серед малих підприємств зробили такі передано 753 матеріали ревізій та перевірок зі свого
вітчизняні вчені як: Л. Боцьора, Н. Дорош, О. Петрик, боку, правоохоронними органами у січні-грудні 2019
О. Поліщук, Б. Усач, Л. Чернелевський, Т. Янчук та р. за матеріалами проведених заходів розпочато 399
інші.                                                              досудових       розслідувань        та     100     досудових
    Проте, зважаючи на плідну працю науковців у розслідувань – за результатами участі у перевірках
досліджені даного питання, варто приділити більшу правоохоронних органів.
увагу щодо здійснення досліджень у розрізі розробок                    Аудитор будь-якого суб'єкта адаптує методику
методики аудиту діяльності малих підприємств із аудиту до специфіки даного суб'єкта і конкретного
врахуванням нестабільності економіки в Україні й за її завдання. При проведенні аудиторської перевірки
межами, внаслідок впливу на неї епідеміологічної саме малого підприємства, аудитору важливо чітко
інфекції COVID-19.                                                 організувати свою роботу, послідовно дотримуватися
    Метою статті є аналіз проведення аудиторської всіх організаційних етапів і процедур аудиторського
перевірки малих підприємств та з’ясування у процесі процесу згідно з карантинними обмеженнями.
аудиторських особливостей під час поширення                            Аудит малого підприємства відрізняється від
коронавірусної інфекції.                                           аудиту великої організації               менш       складним
    Виклад основного матеріалу дослідження. Під час характером                       аудиту       та     більш       спрощеною
пандемії за даними Держаної аудиторської служби документацією. Це дозволяє використовувати в
України організації працюють в штатному режимі та перевірках обмежене число співробітників.
продовжують виконувати усі свої функції. Враховуючи                    Малий бізнес визначається як підприємницька
високоризикові операції, забезпечено присутність діяльність, тобто самостійна, що здійснює на свій
достатньої кількості працівників на робочих місцях для страх і ризик діяльність, спрямована на систематичне
здійснення державного фінансового контролю [1].                    отримання прибутку від використання майна,
    На виконання вимог постанови Кабінету Міністрів реалізації товарів, надання послуг та виконання робіт
України від 11.03.2020 р. № 211 «Про запобігання особами, зареєстрованими як суб'єкти малого
поширенню на території України гострої респіраторної підприємництва відповідно до законодавства і
хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS- відповідають критеріям, що дозволяють віднести цих
CoV-2» [2], якою з 12.03.2020 р. встановлено карантин осіб до особливої категорії.
та на виконання наказу Держаудитслужби від                             Мале підприємство може не мати у своєму штаті
18.03.2020 р. № 63 «Про організацію роботи фахівців бухгалтерської служби та головного
Держаудитслужби             у       період        карантину» бухгалтера. У цьому випадку бухгалтерський облік та
Держаудитслужба вживає відповідних заходів з складання                               звітності       ведуться        сторонніми
метою недопущення поширення коронавірусу COVID- підприємствами або особами, на яких при цьому
19.                                                                покладаються ті ж обов'язки й відповідальність у
    Таким чином, у визначений термін призупиняється сфері бухгалтерського обліку, що і на штатного
проведення особистого приймання громадян                           головного бухгалтера.
__________________________________________________________________________________________________________________________________
                                                                85
    Електронне наукове фахове видання з економічних наук «Modern Economics», №27 (2021), 84-88
                          https://modecon.mnau.edu.ua | ISSN 2521-6392
__________________________________________________________________________________________________________________________________
    Згідно зі статтею 19 Господарського кодексу                        – переважний вплив єдиноначального власника і
України [4] всі суб'єкти господарювання, відокремлені (або) керівника на всі боки діяльності такого
підрозділи юридичних осіб, виділені на окремий економічного суб'єкта [7].
баланс, зобов'язані вести первинний (оперативний)                      Особливості       малих       економічних        суб'єктів
облік результатів своєї роботи, складати та подавати полягають в тому, що:
відповідно до вимог закону статистичну інформацію                      – через можливість вести облікові записи
та інші дані, визначені законом, а також вести (крім нерегулярно і без дотримання формальних вимог,
громадян України, іноземців та осіб без громадянства, відбивається невірний стан справ, а це підвищує
які провадять господарську діяльність і зареєстровані ризик викривлення бухгалтерської звітності;
відповідно до закону як підприємці) бухгалтерський                     – часто керівники помилково припускають, що в
облік та подавати фінансову звітність згідно із ході аудиту, аудиторська організація додатково
законодавством [4]. При цьому необхідно врахувати, виправить допущені помилки, підготує бухгалтерську
що      суб'єкти       малого       підприємництва,         не звітність та відновить облік;
зобов'язуються до процесу аудиторської перевірки                       – через меншу кількість облікових працівників
щодо правдивості бухгалтерської звітності відповідно неможливо забезпечити належний поділ їх
до законодавства України.                                          повноважень і відповідальності;
    Згідно        із      Положенням            (стандартом)           – можлива ситуація, коли співробітники, що ведуть
бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта бухгалтерський облік, одночасно мають доступ до
малого підприємництва» 5 для малих підприємств активів економічного суб'єкта, які легко можуть бути
звітність скорочується до двох форм – балансу та звіту реалізовані, вилучені або приховані;
про фінансові результати. При цьому, організаціям,                     – якщо малий економічний суб'єкт здійснює
які застосовують спрощену систему оподаткування, велику кількість операцій готівковим способом, то
обліку та звітності, надається право ведення книги можлива ситуація, коли витрати завищуються, а
обліку доходів і витрат та оформлення первинних виручка не фіксується або знижується;
документів бухгалтерської звітності за спрощеною                       – при обмеженому числі співробітників, які ведуть
формою, в тому числі без застосування способу бухгалтерський облік, неможливі регулярні взаємні
подвійного запису, плану рахунків та дотримання звірки облікових даних, що підвищує ризик
інших вимог 5.                                                   спотворень бухгалтерської звітності й виникнення
    Відповідно до Закону України «Про аудит фінансової помилок;
звітності та аудиторську діяльність» аудит фінансової                  – у малих економічних суб'єктів додатковий ризик
звітності – аудиторська послуга з перевірки даних                  засобів   контролю виникає в області використання
бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності систем комп'ютерної обробки даних. Якщо в
та/або консолідованої фінансової звітності юридичної економічному суб'єкті застосовується один комп'ютер
особи або представництва іноземного суб’єкта зі спрощеною програмою обліку, в одного бухгалтера
господарювання, або іншого суб’єкта, який подає або обмеженого числа облікових працівників
фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність з'являється можливість вводити неузгоджені дані в
групи, з метою висловлення незалежної думки аудитора систему обліку, довільним чином змінювати бази
про її відповідність в усіх суттєвих аспектах вимогам даних і програмну оболонку, проводити операції, які
національних положень (стандартів) бухгалтерського не отримали затвердження або схвалення в
обліку, міжнародних стандартів фінансової звітності або установленому порядку, вносити в систему операції
іншим вимогам [6].                                                 «заднім числом».
    Перевірка звітності – це в першу чергу перевірка                   Крім цього, аудитору необхідно врахувати той
відповідності складеної звітності економічного факт, що суб'єкту малого підприємництва, який
суб'єкта нормативним і законодавчим документам.                    застосовує спрощену систему оподаткування, обліку
    Для малих економічних суб'єктів характерний ряд та звітності, надається можливість здійснювати
специфічних особливостей, які впливають на порядок документування в спрощеному вигляді. При
проведення аудиту таких суб'єктів. Слід зазначити отриманні аудиторських доказів у ході аудиту суб'єкта
важливість критеріїв під час здійснення аналітичних малого підприємництва, який використовує спрощену
процедур у ході аудиторської перевірки: мета систему оподаткування, аудиторської організації,
застосування аналітичної процедури; інформація до зокрема, слід розглянути:
якої вона застосовується; вид процедури та                             – обґрунтованість застосування суб'єктом малого
інструментарій        її     виконання;         узагальнення підприємництва спрощеної системи оподаткування,
результатів. Дані особливості, як правило, викликані виходячи з нормативних критеріїв, за якими суб'єкти
наступними факторами:                                              малого підприємництва підпадають під дію такої
    – відсутність або обмеження поділу повноважень системи;
співробітників, відповідальних за ведення обліку та                    – дотримання суб'єктом малого підприємництва
підготовку звітності;                                              порядку зображення господарських операцій у книзі
                                                                   обліку доходів і витрат;
__________________________________________________________________________________________________________________________________
                                                                86
    Електронне наукове фахове видання з економічних наук «Modern Economics», №27 (2021), 84-88
                          https://modecon.mnau.edu.ua | ISSN 2521-6392
__________________________________________________________________________________________________________________________________
    – правильність обчислення зроблених витрат і надання аудиторських послуг, у тому числі за видачу
валової виручки [8].                                               свідомо неправдивих аудиторських висновків і
    У зв'язку з виявленням спотворень бухгалтерської ухилення від проходження державного контролю,
звітності аудиторської установи необхідно врахувати дозволять у перспективі підвищити мотивацію до
такі види порушень, що мають місце в економічного здійснення підприємницької діяльності в даній
суб'єкта і ведуть до появи спотворень, а саме:                     професійній сфері відповідно до вимог, встановлених
    - відхилення від встановлених законодавством законодавством України. Крім посилення заходів
правил організації й ведення бухгалтерського обліку відповідальності, необхідно продовжити процес
та звітності;                                                      побудови партнерських відносин між державою і
    - недотримання або відсутність протягом звітного професійною спільнотою в особі саморегульованих
періоду прийнятої облікової політики зображення в організацій аудиторів з метою забезпечення
бухгалтерському обліку оцінки майна та окремих безперервної взаємодії, націленого на забезпечення
господарських операцій;                                            взаємної ефективності.
    - порушення цивільного, валютного та податкового                   Крім того, важливим кроком на шляху
законодавства;                                                     вдосконалення регулювання аудиторської діяльності
    - інші види порушень, що впливають на може стати забезпечення державою підтримки малих
спотворення бухгалтерської звітності.                              аудиторських організацій, що не входять у міжнародні
    З огляду на специфіку проведення аудиторської мережі, що згодом буде сприяти викоріненню
перевірки на малих підприємствах, можна виявити демпінгу цін на аудиторські послуги.
типові помилки:                                                        Підвищення привабливості аудиторської професії
    – відсутність наказу про прийняття організацією серед молодих фахівців дозволить скорегувати
облікової політики;                                                негативну динаміку кількості учасників ринку
    – не затверджений організацією робочий план аудиторських послуг, характерну для аудиторської
рахунків;                                                          діяльності в цілому.
    – не затверджені спрощені форми первинних                          Прийняття        зазначених        заходів       потребує
документів;                                                        комплексного підходу, проте як результат – сприяння
    – не визначений спосіб списання відпущених у поліпшенню ситуації на українському ринку
виробництво матеріалів;                                            аудиторських послуг, підвищення підприємницької
    – неправильно ведеться облік витрат і доходів, активності та інвестиційної привабливості економіки
необхідний для визначення податкової бази за країни.
спрощеною системою оподаткування та інші.                              Для малих підприємств України необхідне
    Висновки. Дослідження здійснення аудиторських обов’язкове проведення аудиту у разі оприлюднення
перевірок на малих підприємствах в умовах фінансової звітності (публікації у періодичних
карантину дає можливість дійти висновку, що виданнях або розповсюдження у вигляді окремих
типовою рисою малого бізнесу України є похитніть і друкованих                         видань),       кредитування          малих
неправдивість у роботі. Тому, для подолання підприємств, їх ліквідації. У сучасних умовах малий
вищезазначених проблем необхідно створити дієвий бізнес є єдиним сектором економіки країни, кількість
механізм підтримки його суб’єктів як на державному, підприємств якого стабільно зростає щороку, але в
так і на регіональному рівнях, а саме: заходи, умовах карантину є великі шанси спостерігати
спрямовані на посилення відповідальності за якість                 тенденцію до зменшення їх кількості.

                                                          Література:
 1. Державна аудиторська служба України. URL : http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/index (дата звернення 27.02.2021).
 2. Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-
    CoV-2 : Постанова Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 № 211. URL : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/211-2020-
    %D0%BF#Text (дата звернення 27.02.2021).
 3. Звіт    про     виконання     паспорта    бюджетної     програми     станом    на     1   січня    2020    року.    URL   :
    https://www.kmu.gov.ua/storage/app/sites/1/24-buh/2019/scan-0417010.pdf (дата звернення 27.02.2021).
 4. Господарський кодекс України. URL : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15#Text (27.02.2021).
 5. Про внесення змін до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва" :
    Наказ Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25. URL : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0189-11#Text (дата
    звернення 01.03.2021).
 6. Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність : Закон України № 2258-VIII від 21.12.2017. URL :
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2258-19/ed20171221#Text (дата звернення 01.03.2021).
 7. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 (МСБО 1). Подання фінансової звітності від 01.01.2012. URL :
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_013#Text (дата звернення 12.05.2021).
 8. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи
    оподаткування, обліку та звітності : Закон України №4014-VI від 01.01.2013. URL : https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/4014-
    17#Text (дата звернення 12.05.2021).


__________________________________________________________________________________________________________________________________
                                                                87
    Електронне наукове фахове видання з економічних наук «Modern Economics», №27 (2021), 84-88
                          https://modecon.mnau.edu.ua | ISSN 2521-6392
__________________________________________________________________________________________________________________________________
                                                          References:
 1. State Audit Office of Ukraine. Retrieved from : http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/index [in Ukrainian].
 2. Cabinet of Ministers of Ukraine. (2020). On prevention of the spread on the territory of Ukraine of the acute respiratory disease
    COVID-19 caused by the coronavirus SARS-CoV-2. (Decree No. 211, March 11). Retrieved from :
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/211-2020-%D0%BF#Text [in Ukrainian].
 3. Report on the implementation of the budget program passport as of January 1, 2020. (2020). Retrieved from :
    https://www.kmu.gov.ua/storage/app/sites/1/24-buh/2019/scan-0417010.pdf [in Ukrainian].
 4. Economic Code of Ukraine. Retrieved from : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15#Text [in Ukrainian].
 5. Ministry of Finance of Ukraine. (2011). On amendments to the Regulation (standard) of accounting 25 "Financial report of a small
    business entity ". (Order No. 25, January 24). Retrieved from : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0189-11#Text [in Ukrainian].
 6. Law of Ukraine. (2017). On audit of financial statements and auditing activities (Act No. 2258-VIII, December 21). Retrieved from :
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2258-19/ed20171221#Text [in Ukrainian].
 7. International Accounting Standard 1 (IAS 1). Submission of financial statements from. (2012). Retrieved from :
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_013#Text [in Ukrainian].
 8. Law of Ukraine. (2013). On Amendments to the Tax Code of Ukraine and Certain Other Legislative Acts of Ukraine Concerning the
    Simplified System of Taxation, Accounting and Reporting (Act No. №4014-VI, January 1). Retrieved from :
    https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/4014-17#Text [in Ukrainian].



                Ця робота ліцензована Creative Commons Attribution 4.0 International License




__________________________________________________________________________________________________________________________________
                                                                88


File and source

File

lagodienko-2021-specific-features-of-auditing-small-businesses-in-the-conditions-of-spread.pdf

Size

382,320 bytes

SHA-256

fb0cbc0ae3eb40a4219c3c959124b704087ab42cf4ed4cd0a6a61327d99b7218

Our copy

lagodienko-2021-specific-features-of-auditing-small-businesses-in-the-conditions-of-spread.pdf

Original

doi.org